Совершенствование системы контроля на предприятии (дипломная работа, ВолГУ)

Введение

Актуальность. Система внутреннего контроля развивается. Теоретическое осмысление механизмов контроля хозяйственных операций современного предприятия сегодня (далее – контроль), а также их влияния на качество управленческих решений необходимо для развития эффективного управления. Значение данного института таково, что без его обстоятельного осмысления невозможно достижение устойчивого функционирования предприятия при усложнении хозяйственных процессов и рисков.

Неотъемлемой частью системы управления является организация внутреннего контроля хозяйственных операций. Он обязателен для экономических субъектов с учетом требований законодательства. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ закрепляет обязанность экономического субъекта организовать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни [1]. Установленное требование создает нормативную основу контроля и повышает значение своевременного выявления существенных отклонений в деятельности предприятия.

Степень разработанности. Существующие исследования систем внутреннего контроля предприятий рассматривают разные аспекты проблемы. В научных публикациях исследуются финансовый контроль движения денежных потоков, производственный контроль, организация внутреннего контроля и взаимосвязь бухгалтерского учета с контрольными процедурами. Д. А. Антипов рассматривает совершенствование финансового контроля денежных потоков предприятия [4], С. В. Баловцев и О. В. Воробьева анализируют производственный контроль [5], М. А. Евлоева исследует организацию внутреннего контроля [7], Т. М. Садыкова и соавторы связывают контроль с системой бухгалтерского учета [9]. То есть научная литература позволяет раскрывать контроль одновременно как финансовый, организационный, производственный и информационный механизм.

Цель работы. Конечной целью данной работы является разработка системы мероприятий, направленных на совершенствование контроля предприятия. Достижение данной цели не следует автоматически за формальным закреплением регламентов и опосредовано качеством контрольных процедур. Объем управленческой информации неуклонно растет, что повышает требования к оперативности контроля. Представленный в данной работе материал показывает, что формальное увеличение числа проверок само по себе не обеспечивает устойчивого снижения отклонений. Из этого вытекает необходимость исследования системы контроля в рамках данного предприятия.

Задачи исследования. Для достижения цели необходимо:

• – раскрыть сущность, цели и функции контроля в системе управления предприятием;
• – систематизировать виды, формы и методы контроля деятельности предприятия;
• – определить организационные основы и критерии эффективности системы контроля;
• – дать организационно-экономическую характеристику ПАО «Волгоградэнергосбыт»;
• – проанализировать организацию и функционирование системы контроля в пределах сведений, подтверждаемых открытыми источниками;
• – оценить результативность контроля и определить основные проблемные зоны, выявляемые по доступным данным;
• – разработать направления совершенствования системы контроля предприятия;
• – предложить мероприятия и инструменты внедрения усовершенствованной системы контроля;
• – выполнить сценарную оценку экономической и управленческой эффективности предложенных мероприятий.

Объект исследования. Система внутреннего контроля включает взаимосвязанные контрольные процедуры. Вопрос достижения ими требуемого уровня результативности является ключевой проблемой управления.

Предмет исследования. Контрольная деятельность, в свою очередь, возможна как наряду с текущим управлением, так и без него. В данном случае нас интересует совокупность процедур, направленных на выявление отклонений, контроль хозяйственных операций, а также обратное влияние результатов контроля на управленческие решения.

Методологическая основа. Для анализа действующей системы контроля и разработки направлений ее совершенствования необходимо рассмотреть совокупность аналитических методов. Для этого важно понимать динамику финансово-экономических показателей, структуру контролируемых объектов, возможности сравнительного анализа и влияние предлагаемых мероприятий на расчетный результат.

Теоретическая база. Существуют разные подходы к изучению данного вопроса. Так, Д. А. Антипов и М. А. Евлоева исследуют финансовые и организационные стороны внутреннего контроля, тогда как С. В. Баловцев и О. В. Воробьева рассматривают производственный аспект. В первом случае контроль связывается с движением финансовых ресурсов и организацией процедур, в то время как производственный подход охватывает контроль выполнения операций и соблюдения требований. Характер институтов, регулирующих внутренние процедуры предприятия, распределение полномочий, определяет степень, в которой контрольные действия преобразуются в управленческие результаты. Исследователи внутреннего контроля не предполагают, что наличие процедуры автоматически обеспечивает эффективность. Скорее, они изучают способы достижения таких результатов.

Новизна. В данном исследовании совершенствование действующей системы внутреннего контроля деятельности ПАО «Волгоградэнергосбыт» рассматривается с точки зрения процессного подхода и основанной на нем риск-ориентированной модели. Как будет показано на страницах данной работы ниже, распределение ответственности между участниками контроля, а также процесс цифровой фиксации отклонений между подразделениями составляют основу предлагаемой модели совершенствования внутреннего контроля предприятия.

Практическая значимость. Результатами прикладной части работы стали система контрольных показателей, проектный реестр отклонений, матрица ответственности и сценарная оценка экономического эффекта предлагаемых мероприятий. Разработанная модель может использоваться для последующей корректировки параметров контроля и проверки результатов ее практической апробации.

Структура работы. Итак, работа состоит из введения трех основных глав, что создает последовательную логику исследования. С другой стороны, главы, объединяющие девять параграфов, имеют теоретическую, аналитическую и практическую направленность. В работе представлены результаты теоретического анализа, а также таблицы, расчеты эффективности.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Сущность, цели и функции контроля в системе управления предприятием

Системы внутрихозяйственного контроля являются одним из основных механизмов, обеспечивающих устойчивость хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим научные позиции специалистов, анализирующих данный феномен, играют определяющую роль как в постановке исследовательских задач, так и в трактовке полученных результатов. По этой причине содержание внутреннего контроля целесообразно рассматривать через то, какие перспективы анализа хозяйственных операций предприятия задают современные научные подходы.

Из рассмотренного выше материала можно сделать вывод об управленческой природе системы внутреннего контроля. Даже при наличии формальной процедуры, связанной с документальной проверкой операций, автоматического достижения высокой управленческой эффективности не происходит. Это подтверждает необходимость соединения проверки фактов хозяйственной жизни с анализом причин отклонений и обратной управленческой связью, а результаты анализа, в свою очередь, демонстрируют значение персональной ответственности при принятии корректирующего решения. В экономическом смысле контроль предполагает сопоставление запланированного и фактического состояния объекта, выявление отклонения, установление его причины и передачу результата лицу, принимающему управленческое решение. Д. А. Антипов связывает финансовый контроль с необходимостью управления движением денежных потоков предприятия [4]. М. А. Евлоева подчеркивает необходимость регулярного пересмотра системы внутреннего контроля по мере изменения внешней и внутренней среды [7]. Обобщение подходов представлено в таблице 1.

Источник: составлено автором на основе обобщения научных подходов [4; 7].

Формальный подход предполагает, что выполнение контрольных процедур происходит параллельно, независимо друг от друга и опирается только на локальные регламенты. На основании этого подхода, возможности контроля равны для всех, а достижение степени «надежности» зависит от правильности принимаемой процедуры. Разный уровень риска хозяйственных операций показывает ограниченность такого понимания. Ошибка в малозначимом внутреннем документе и ошибка в крупном расчете с контрагентом требуют неодинакового объема контрольных ресурсов. Следовательно, принцип существенности должен сочетаться с непрерывностью, разделением полномочий, документируемостью, обратной связью и экономичностью контроля. Сравнение принципов приведено в таблице 2.

Источник: составлено автором на основе обобщения положений о внутреннем контроле [4; 7].

Планирование, исполнение, контроль все чаще организуются по принципу цикла. Контрольный цикл представляет собой длительный процесс от установления показателя до выявления отклонения и корректировки. Развитие информационных технологий позволяет компаниям оптимизировать затраты, размещая проверки в разных процессах. Таким образом, цель контроля состоит не в максимизации числа проверок, а в поддержании приемлемой вероятности достижения целей предприятия. План задает требуемое состояние объекта, исполнение формирует фактический результат, контроль фиксирует расхождение, а управленческое решение должно устранять причину существенного отклонения. Именно наличие такой обратной связи отличает полноценную систему контроля от совокупности разрозненных проверок.

1.2. Виды, формы и методы контроля деятельности предприятия

Для анализа классификации внутреннего контроля хозяйственной деятельности современного предприятия необходимо рассмотреть основные виды контроля. Для этого важно понимать момент осуществления контрольной процедуры, субъект и объект проверки, возможности получения достоверных данных и влияние результатов контроля на управленческое решение. По времени осуществления контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль применяется до совершения хозяйственной операции и предназначен прежде всего для предупреждения недопустимого действия. Текущий контроль сопровождает исполнение операции, поэтому позволяет реагировать на отклонение до полного завершения процесса. Последующий контроль проводится после совершения хозяйственного события и используется для анализа причин, оценки результата и корректировки процедур.

В анализе, проведенном применительно к предприятиям, можно выделить связь трех видов контроля в хозяйственных процессах: предварительного, текущего, последующего. Хотя, в общем, на каждой стадии возникает собственный контрольный эффект и отдельные процедуры внутри системы взаимно дополняются, прямое предупреждение нарушения наиболее вероятно до необратимого расходования ресурсов. Предварительная проверка поставщика или платежа способна предотвратить недопустимую операцию, тогда как последующий контроль преимущественно устанавливает уже возникшее отклонение и его причины. Сравнение видов контроля представлено в таблице 3.

Источник: составлено автором на основе классификации контрольных процедур [4; 7].

Внутренний контроль, в свою очередь, возможен как наряду с внешним контролем, так и без него. В данном случае нас интересует внутренний контроль, осуществляемый подразделениями предприятия, ответственными работниками, а также обратное влияние контрольной информации на управленческие решения. Внешний контроль не заменяет внутренний, поскольку внешний субъект проверяет определенные аспекты деятельности в пределах собственной компетенции и с установленной периодичностью. Внутренние процедуры должны функционировать непосредственно в процессе хозяйственной деятельности и обеспечивать своевременную обратную связь.

Говоря о методах управления контролем, необходимо уточнить, что предлагаемой стратегией является сочетание процедур. Контроль можно определить как механизм координации действий исполнителей по заданным показателям, который сочетает документальную проверку с аналитической оценкой и основывается на соразмерности риска. В отличие от сплошной проверки риск-ориентированный контроль предполагает разную глубину контрольных действий при различной существенности. Контроль осуществляется с помощью ряда мер, включающих сверку, согласование, инвентаризацию, аналитическое сопоставление показателей. Эти меры применяются в соответствии с контрольными регламентами, составленными на финансовом, операционном и организационном уровнях и призваны создать условия для развития управляемости в организации. Важнейшим условием эффективности внутреннего контроля является тщательное согласование полномочий с ответственностью. Систематизация методов представлена в таблице 4.

Источник: составлено автором на основе обобщения методов внутреннего контроля [4; 7; 9].

Безусловно, при планировании контрольных процедур необходимо учитывать стоимость проверки. С другой стороны, одним из важнейших факторов для эффективного контроля, особенно оперативного, является качество исходной управленческой информации. Качество информации, в свою очередь, обусловлено полнотой данных, своевременностью их обновления. Руководители имеют возможность устанавливать требования к отчетности, на которые ориентируются подразделения, получая от системы контроля возможность своевременной корректировки деятельности. Следовательно, выбор метода контроля определяется не только видом объекта, но и скоростью изменения риска, величиной потенциальных последствий, наличием надежной информации и затратами на процедуру. Чем выше потенциальная цена ошибки, тем более ранним и автоматизированным должен быть контроль при условии экономической оправданности.

1.3. Организация и оценка эффективности системы контроля на предприятии

Для достижения подобных управленческих результатов предприятие использует ряд мер. Приоритетом развития контроля становится распределение ответственности, которое обеспечивает независимость проверки. Организационная модель должна соединять владельца процесса, исполнителя, контрольную функцию и руководителя, принимающего решение по существенному отклонению. Такой подход позволяет строить систему вокруг контролируемых процессов, а не вокруг механического увеличения числа проверяющих работников.

Источник: авторская адаптация компонентной модели внутреннего контроля с учетом задач исследования.

Система контроля предусматривает механизмы контроля его исполнения. Во-первых, действует разделение функций. Во-вторых, каждому сотруднику, работающему с процессом, предоставляется доступ к системе, где он может сообщить о нарушениях, допущенных другими участниками. Кроме того, руководство обеспечивает защиту интересов предприятия, связанных с достоверностью контроля. В частности, пресекаются попытки формального закрытия значимых отклонений без устранения выявленной причины. При несоблюдении установленного регламента руководитель запрашивает объяснение у ответственного лица или ограничивает выполнение операции. Таким образом, можно сделать вывод, что контрольные процедуры используются предприятием для получения обратной связи.

Благодаря получению и обработке данных об операциях, сроках, суммах платежей и отклонениях, руководители принимают решение о корректировке хозяйственного процесса. Аналогичным образом подразделения используют контрольную информацию для анализа целесообразности отдельных управленческих действий. Информационные системы собирают сведения о выявленных отклонениях, а рабочие панели визуализируют информацию о ходе их устранения. Такой порядок позволяет переходить от периодической фиксации проблем к управлению исключениями, при котором внимание руководителя концентрируется прежде всего на существенном отклонении. Эффективность системы следует оценивать по результативным показателям, отражающим своевременность, повторяемость нарушений, уровень автоматизации и экономические последствия контроля.

Источник: разработано автором для целей последующего анализа.

Итак, система внутреннего контроля подвергается постоянному воздействию хозяйственных изменений, что создает необходимость регулярной адаптации процедур. С другой стороны, цифровые платформы, аналитические инструменты предприятия, имеют потенциал автоматизации и используют его для раннего обнаружения нетипичных отклонений. В данном параграфе рассмотрены организационные основы эффективного внутреннего контроля, а также показатели, характеризующие его результативность.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

В данном исследовании мы рассмотрим пример энергосбытового предприятия, ПАО «Волгоградэнергосбыт». Для работы в розничной электроэнергетике предприятие на территории Волгоградской области действует как гарантирующий поставщик. Все преимущества, перечисленные выше для процессного контроля, можно отнести и к расчетной деятельности. Массовые расчеты требуют постоянной обработки значительного объема данных, а система внутреннего контроля должна обеспечивать своевременное выявление существенных отклонений. С другой стороны, расчетные процессы ставят предприятие в условия высокой информационной нагрузки, повышая требования к точности и оперативности контрольных процедур. ПАО «Волгоградэнергосбыт» зарегистрировано в Волгограде и осуществляет деятельность по торговле электроэнергией. По данным государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности ФНС России, организация имеет ИНН 3445071523, организационно-правовую форму публичного акционерного общества и основной код ОКВЭД 35.14 [14]. На 31 декабря 2024 г. стоимость активов составляла 7 316 457 тыс. руб., что на 23,2 % выше показателя на конец 2023 г., составлявшего 5 940 400 тыс. руб. [14]. Основные организационно-экономические характеристики представлены в таблице 7.

Источник: составлено по данным ГИР БО ФНС России [14].

Финансовые результаты на сегодняшний день стали важнейшей характеристикой деятельности предприятия. По данным бухгалтерской отчетности выручка за 2024 год составила 36,403 млрд рублей. Причем чистая прибыль достигла 2,197 млрд рублей. После роста выручки наблюдалось снижение прибыли от продаж, тогда как прибыль до налогообложения и чистая прибыль выросли. Динамика ключевых показателей приведена в таблице 8.

Источник: рассчитано по данным ГИР БО ФНС России [14].

Коммерческие и управленческие расходы выросли по сравнению с предыдущим периодом. Причем управленческие расходы увеличились на 26,3 процента, а коммерческие расходы – на 10,6 процента. Если оценивать ситуацию в динамике, то прирост совокупной суммы данных расходов опередил рост выручки предприятия. Это стало важным контрольным сигналом. Сумма коммерческих и управленческих расходов выросла с 1 409,3 млн руб. до 1 600,3 млн руб., то есть примерно на 13,6 %. Одновременно выручка увеличилась только на 6,5 %. Такое расхождение не доказывает неэффективность расходов, поскольку без их детализации невозможно установить экономическую оправданность прироста, но оно обосновывает необходимость план-фактного анализа по центрам ответственности, договорам и статьям затрат. Дебиторская задолженность на конец 2024 г. составляла 4 164,2 млн руб. и являлась одним из крупнейших элементов активов. Денежные средства составляли 2 278,3 млн руб., кредиторская задолженность – 7 231,1 млн руб. [14]. Масштаб данных показателей объективно повышает значение контроля расчетов, хотя сам размер задолженности не свидетельствует о недостаточности действующей системы контроля без анализа ее качества, сроков и структуры.

2.2. Анализ организации и функционирования системы контроля на предприятии

В данном параграфе проведен анализ доступных сведений, контрольных предпосылок. Такой взгляд позволяет рассмотреть организацию контроля только в пределах информации, подтверждаемой публичной отчетностью и корпоративными сведениями. Внутренняя система является закрытой как в части отдельных регламентов, так и в части операционных карт, поэтому ее полное содержание по открытым источникам установить невозможно. Возможность оценить финансовые показатели обуславливает выделение участков повышенного контрольного внимания. Проблемы и ограничения, которые нельзя подтвердить открытыми данными, в дальнейшем рассматриваются как аналитические риски, а не как установленные нарушения. Поэтому таблица 9 отражает не фактическую внутреннюю должностную карту ПАО «Волгоградэнергосбыт», а аналитическую модель распределения контрольных функций, необходимую для оценки участков ответственности.

Источник: аналитическая модель автора; фактическое распределение внутренних полномочий требует подтверждения внутренними документами предприятия.

Система контроля предусматривает механизмы контроля его исполнения. Во-первых, предполагается разделение функций. Во-вторых, каждому сотруднику, работающему с процессом, необходим доступ к системе, где он может зафиксировать сведения о нарушениях, допущенных другими участниками. Кроме того, управление должно обеспечивать защиту интересов предприятия, связанных с достоверностью информации. В частности, должны пресекаться попытки формального закрытия существенных отклонений без устранения их причин. При несоблюдении контрольного регламента руководитель может запросить объяснение у ответственного лица или возвратить операцию на корректировку. Таким образом, можно сделать вывод, что данные механизмы следует рассматривать как нормативную модель организации контроля, а не как подтвержденное описание всех внутренних процедур ПАО.

Благодаря получению и обработке данных о начислениях, оплате, дебиторской задолженности и договорах, подразделения могут принимать решение о дальнейших действиях. Аналогичным образом руководство использует финансовые показатели для анализа целесообразности отдельных контрольных мер. Информационные системы при соответствующей настройке способны собирать сведения о состоянии расчетов, а сформированная на их основе информация используется для анализа значительного массива хозяйственных операций. Для энергосбытового предприятия массовый характер расчетов означает, что сплошная ручная проверка каждого события экономически затруднительна. Поэтому типовые формализуемые операции целесообразно автоматизировать, а участие работника концентрировать на исключениях и операциях повышенного риска. Это является проектным требованием к системе, а не утверждением о фактической степени автоматизации ПАО «Волгоградэнергосбыт».

Источник: разработано автором как аналитическая модель; наличие и конкретная конфигурация каждой процедуры в ПАО требуют подтверждения внутренними регламентами.

Безусловно, при планировании контрольных мероприятий необходимо учитывать стоимость контроля. С другой стороны, одним из важнейших факторов для энергосбытовой организации является оперативность обработки расчетных данных. Оперативность обработки, в свою очередь, обусловлена масштабом операций, числом потребителей. Руководство имеет возможность устанавливать требования к отчетности, на которые ориентируются подразделения, получая от автоматизированной системы возможность быстро выявлять исключения.

Как массовые организации, энергосбытовые предприятия не обладают способностью вручную проверять все операции, которые могли бы позволить им исключить каждую ошибку. Расчеты, платежи целесообразно контролировать информационными системами с помощью формализованных алгоритмов, в том числе путем автоматической проверки заданных лимитов и расчетных параметров. Данные, которыми обладают последние, в основном получены от учетных и расчетных подсистем. Качество автоматизированного контроля в такой модели зависит от качества исходных данных, полноты интеграции информационных систем и корректности контрольных правил. Следовательно, автоматизация не устраняет потребность в контроле, а изменяет объект управленческого внимания с массовой ручной проверки на настройку алгоритмов и анализ отклонений.

2.3. Оценка эффективности системы контроля и выявление проблем ее функционирования

Финансовые показатели предприятия дают разнонаправленные результаты. Чистая прибыль увеличилась с 1 848,4 млн руб. до 2 196,9 млн руб., денежные средства выросли более чем вдвое, но прибыль от продаж снизилась с 2 347,0 млн руб. до 2 115,9 млн руб. Дебиторская задолженность на конец 2024 г. составляла 4 164,2 млн руб., а кредиторская – 7 231,1 млн руб.; последняя сократилась примерно на 1,0 млрд руб. относительно 2023 г. [14]. Данные показатели подтверждают существенность контроля расчетов, но сами по себе не позволяют сделать вывод о качестве всей системы внутреннего контроля.

Все указанные риски можно свести к необходимости сопоставления финансовых показателей, вызванной значительным объемом расчетных операций предприятия. Такой уровень информационной нагрузки делает нерациональным ручной сплошной контроль и способствует потребности в процедурах, обеспечивающих своевременное выявление существенных отклонений. Поскольку внутренние данные о количестве нарушений, сроках их закрытия, доле ручных проверок и наличии единого реестра не раскрыты, перечисленные в таблице 11 организационные позиции имеют статус предполагаемых рисков, которые должны быть проверены на этапе внутренней диагностики.

Источник: составлено автором; финансовые показатели подтверждаются отчетностью [14], организационные риски подлежат внутренней проверке.

Следует отметить, что оценить контрольную эффективность достаточно сложно как в финансах, так и в организации. Финансовый анализ продемонстрировал, с одной стороны, рост прибыли, особенно в отчетном периоде, когда чистая прибыль достигла 2,197 млрд рублей и увеличилась относительно 2023 года, а с другой, снижение прибыли от продаж, в т.ч. на фоне опережающего роста части расходов. Поэтому оценка системы контроля не может выводиться из одного финансового показателя. Положительный итоговый результат может сочетаться с ростом отдельных затрат, а значительный остаток дебиторской задолженности сам по себе не позволяет определить ее качество. Для полноценной оценки необходимы данные о просрочке, сроках взыскания, повторных отклонениях, контрольных процедурах и стоимости их выполнения. Использованная публичная бухгалтерская отчетность не содержит полной возрастной структуры просроченной задолженности в разрезе групп потребителей. Поэтому утверждать наличие недостаточного контроля дебиторской задолженности нельзя. Вместе с тем ее абсолютная величина делает расчеты с дебиторами существенным объектом контрольного внимания.

Источник: стоимостные показатели рассчитаны по данным ГИР БО ФНС России [14].

Итак, деятельность предприятия подвергается значительной расчетной и информационной нагрузке, что создает объективную потребность совершенствования контроля. С другой стороны, финансовые показатели, представленные бухгалтерской отчетностью, имеют разнонаправленную динамику и требуют ее анализа для определения приоритетов контрольной работы. В данном параграфе рассмотрены подтвержденные финансовые факторы, а также риски, требующие внутренней проверки.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Разработка направлений совершенствования системы контроля предприятия

На основании проведенной диагностики предложения должны концентрироваться не на утверждении о наличии конкретных внутренних нарушений, а на создании универсального механизма, позволяющего выявлять их и измерять скорость реакции. Основой целевой модели предлагается сделать единый реестр существенных контрольных отклонений, риск-классификацию событий, нормативные сроки реакции и закрепление ответственности.

Говоря о модели управления контролем, необходимо уточнить, что предлагаемой стратегией является риск-ориентированная автоматизация. Модель можно определить как механизм координации владельцев процессов и контрольных функций предприятия, который сочетает автоматические проверки с экспертной оценкой и основывается на приоритизации отклонений. В отличие от тотального контроля риск-ориентированный подход предполагает усиление процедур при высоком уровне риска. Управление осуществляется с помощью ряда мер, включающих лимиты, уведомления, маршрутизацию, контроль сроков закрытия. Эти меры применяются в соответствии с матрицей рисков, составленной на финансовом, операционном и информационном уровнях и призваны создать условия для развития самоконтроля в подразделениях. Важнейшим условием эффективности предлагаемой системы является тщательное согласование контроля с процессом.

Источник: разработано автором.

Целевая модель предусматривает механизмы контроля его исполнения. Во-первых, модель предусматривает единый реестр. Во-вторых, каждому сотруднику, работающему с процессом, предоставляется доступ к карточке, где он может зафиксировать сведения о нарушениях, допущенных участниками. Кроме того, система должна обеспечивать сохранность истории изменений и взаимодействие с ответственными подразделениями. В частности, должны пресекаться попытки формального закрытия существенного отклонения без подтверждения корректирующих действий. При несоблюдении контрольного срока система запрашивает объяснение у ответственного лица или направляет уведомление руководителю. Таким образом, можно сделать вывод, что цифровые инструменты используются предприятием для получения прослеживаемости контроля. Целевые показатели первого года следует трактовать как условные проектные ориентиры, подлежащие уточнению после определения исходных значений. Они не являются установленными нормативами ПАО «Волгоградэнергосбыт».

Источник: разработано автором.

Результатами внедрения модели должны стать единый реестр, измеримые сроки, прозрачная ответственность и аналитическая отчетность по контрольным отклонениям. Новая архитектура может повысить управляемость процессов, но результаты первого периода должны использоваться для последующей корректировки параметров. Ожидаемый эффект обусловлен переходом к единому формату данных. Подразделения, ранее использовавшие различные способы фиксации, получают единый формат, обеспечивающий сопоставимость сведений. Риск-классификация позволяет руководству устанавливать приоритеты реагирования. Критический, высокий, средний и низкий уровни риска могут использоваться для маршрутизации события и определения допустимого срока реакции.

3.2. Разработка мероприятий и инструментов внедрения усовершенствованной системы контроля

Проект внедрения целесообразно разделить на последовательные стадии. Сначала инвентаризируются процессы и действующие процедуры, после чего формируется матрица рисков. Затем разрабатываются цифровая карточка отклонения и правила маршрутизации. Только после этого выполняются пилотирование и масштабирование. Такой порядок снижает риск автоматизации неэффективной или избыточной процедуры.

Примечание: сроки имеют проектный характер и уточняются после определения трудоемкости, состава интеграций и доступных ресурсов.

Фактически это означает, что предприятие после внедрения получит доступ к цифровому реестру, который раскрывает историю каждого значимого отклонения. В большинстве случаев благодаря автоматической маршрутизации обработка события должна становиться более оперативной. В случае, когда нормативный срок закрытия нарушен, а потенциальные последствия превышают установленный порог риска, система должна рекомендовать передачу информации руководителю следующего уровня. Руководитель может потребовать дополнительный анализ, пересмотреть маршрут реакции или назначить корректирующее действие. Автоматизация должна фиксировать дату регистрации, риск-категорию, ответственного, срок, принятое решение, доказательство устранения и дату закрытия. Это создает основу для последующего расчета среднего времени реакции, доли просроченных карточек и повторяемости нарушений.

Безусловно, при проектировании цифрового контроля необходимо учитывать человеческий фактор. С другой стороны, одним из важнейших факторов для устойчивой системы после автоматизации является корректное распределение ответственности. Результативность контроля, в свою очередь, обусловлена полномочиями владельца процесса, компетентностью исполнителя. Руководство имеет возможность устанавливать приоритеты контрольного реагирования, на которые ориентируются сотрудники, получая от системы прозрачный маршрут решения. Автоматизация не должна заменять содержательное управленческое решение. Система фиксирует событие, проверяет формализованные условия, направляет уведомление и контролирует срок, но оценку сложного экономического отклонения выполняет компетентный работник. Поэтому распределение ответственности остается обязательным элементом проекта.

Примечание: конкретные должности и подразделения определяются после сопоставления проектных ролей с утвержденной организационной структурой ПАО «Волгоградэнергосбыт».

Следует отметить, что внедрить новую модель достаточно сложно как в технике, так и в организации. Пилотный проект может выявить, с одной стороны, качество данных, особенно в расчетных процессах, когда будет реализован цифровой реестр и проведена настройка правил, а с другой, сопротивление пользователей, в т.ч. из-за изменения привычных процедур. Поэтому проект должен сопровождаться обучением, разъяснением критериев и регламентированием основных каналов передачи контрольной информации. При этом для аварийных и иных критических ситуаций должны сохраняться предусмотренные регламентом исключения. Результаты пилотного периода используются для корректировки параметров и принятия решения о масштабировании.

3.3. Оценка экономической и управленческой эффективности предложенных мероприятий

Для анализа эффективности предлагаемой системы необходимо различать подтвержденные исходные показатели предприятия и модельные параметры проекта. Финансовая отчетность подтверждает величину дебиторской задолженности и расходов [14]. Стоимость разработки цифровой системы, трудоемкость интеграции и реальная экономия по открытым данным не установлены. Поэтому дальнейшие расчеты используются только как сценарная модель и не являются сметой ПАО «Волгоградэнергосбыт».

Таким образом, ранее использованная условная сумма 17,8 млн руб. не может рассматриваться как подтвержденная стоимость внедрения. Для расчета фактической эффективности необходимо получить смету или коммерческие предложения и только после этого рассчитывать инвестиционные показатели.

Безусловно, при внедрении системы экономический эффект по предприятию возникает не автоматически и основывается на способности к снижению потерь, что не позволяет заранее гарантировать заданный результат. Тем не менее повышение скорости реакции позволяет ускорить устранение отклонений и смягчить возможные хозяйственные последствия. Эффект автоматизации типовых проверок может проявляться через сокращение трудоемкости, уменьшение повторных ошибок, ускорение обработки отклонений и повышение дисциплины исполнения. До получения исходных данных эти эффекты нельзя переводить в достоверную денежную сумму.

Источник финансовой базы: ГИР БО ФНС России [14].

Экономическую целесообразность контрольной процедуры необходимо оценивать сопоставлением подтвержденного эффекта и подтвержденных затрат. Для этого может использоваться показатель отношения чистого эффекта к затратам: Эффективность затрат = (экономический эффект – затраты) / затраты × 100 %. Простой срок окупаемости определяется как отношение первоначальных проектных затрат к среднегодовому денежному эффекту. Расчет корректен только при обоснованном прогнозе эффекта и допущении относительно его поступления в течение периода. Следовательно, ранее полученные модельные значения 205 % и 0,33 года нельзя трактовать как фактические показатели предприятия без подтвержденной сметы и данных об экономии.

Таким образом, мы показали, что экономическая эффективность не возникает за счет самого факта внедрения системы, а качество контрольной архитектуры препятствует превращению цифровизации в формальность. Управленческий эффект, теоретически, может возникать независимо от полной автоматизации. Он выражается в росте исполнительской дисциплины, сокращении ошибок. Целевая модель представлена в основном цифровыми инструментами; организационные изменения, включая распределение ответственности, составляют не менее важную часть. Единая фиксация отклонений может способствовать сокращению сроков реакции, повторных нарушений, ручного труда и информационных разрывов. Это, в свою очередь, может обеспечить повышение прозрачности и результативности контроля при сопоставимых ресурсах.

Итак, предлагаемая модель подвергается последующей проверке фактическими результатами, что создает механизм корректировки параметров. С другой стороны, сценарные расчеты, основанные на подтвержденных исходных данных, имеют прикладное значение и используются для подготовки последующего экономического обоснования проекта. В данном параграфе рассмотрены требования к расчету эффективности, а также данные, необходимые для подтверждения управленческой и экономической полезности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог, суммируем все вышесказанное. Контроль является важнейшим инструментом управления в современном предприятии, он позволяет сокращать хозяйственные риски и достигать заданных целей. Основной проблемой формального внутреннего контроля сегодня является принципиальная невозможность достижения полной безошибочности и зависимость от качества информации, ограничивающая результативность. Поэтому для предприятия, как и других организаций, интеграция контрольных процедур внутрь процессов является необходимым условием управления. Одним из инструментов повышения управляемости в современных условиях являются риск-ориентированные контрольные процедуры, основанные на сочетании автоматизации и персональной ответственности. Проведенное исследование теоретических положений, отчетности и практических ограничений позволило выделить ряд инструментов учета, мониторинга, эскалации и автоматизации, применение которых может повысить прозрачность контроля.

Сначала были рассмотрены теоретические основы контроля. Различие проверочного, информационного, процессного и риск-ориентированного подходов предопределило необходимость выбора одной из позиций. В данной работе мы опираемся на процессный подход и вытекающую из него риск-ориентированную модель. Согласно этому подходу система формируется организацией, но контрольные процедуры распределяются по бизнес-процессам, находя отражение в решениях. Тем самым раскрыты сущность, цели и функции контроля. Контроль рассмотрен не как изолированная проверка завершенной операции, а как последовательность установления требования, получения фактической информации, выявления отклонения, анализа причины и принятия корректирующего решения. Основные виды контроля были разделены по моменту осуществления. Предварительный контроль предупреждает недопустимую операцию, текущий сопровождает ее исполнение, последующий анализирует итог и причины отклонения. Методы контроля включают документальную проверку, сверку, инвентаризацию, аналитический и автоматизированный контроль. Тем самым выполнена задача систематизации видов, форм и методов контрольной деятельности. Принципы непрерывности, существенности, разделения полномочий, документируемости, обратной связи и экономичности были положены в основу оценки организации контроля. Для измерения результативности предложено использовать сроки закрытия отклонений, повторяемость нарушений, долю автоматизированных процедур, стоимость контроля и экономические последствия. Тем самым определены организационные основы и критерии оценки эффективности системы контроля.

В главе 2 был изучен финансово-экономический профиль исследуемого предприятия ПАО «Волгоградэнергосбыт». В настоящее время расчеты являются массовыми хозяйственными операциями, значительная информационная обработка происходит внутри учетных систем. С 2023 г. выручка увеличилась, в то время как прибыль от продаж в 2024 году снизилась. Характерно, что чистая прибыль выросла до 2,197 млрд руб., тогда как коммерческие и управленческие расходы увеличились быстрее выручки. Показатели, говорящие о росте итоговой прибыли и одновременном снижении прибыли от продаж, отражают разнонаправленную динамику, которая требует дополнительного факторного анализа. Тем самым дана организационно-экономическая характеристика предприятия. По состоянию на конец 2024 г. активы составляли 7,316 млрд руб., дебиторская задолженность – 4,164 млрд руб., денежные средства – 2,278 млрд руб., кредиторская задолженность – 7,231 млрд руб. [14]. Значительный масштаб расчетных показателей подтверждает важность контроля платежей, задолженности и расходов, но не позволяет самостоятельно оценить качество внутренних процедур. Анализ организации контроля был сознательно ограничен сведениями, доступными в открытых источниках. Полная внутренняя карта процедур ПАО «Волгоградэнергосбыт» не была представлена как установленный факт. Вместо этого сформирована аналитическая модель распределения контрольных функций и определены процедуры, наличие и конфигурация которых должны проверяться по внутренним регламентам. Тем самым задача анализа организации и функционирования контроля решена в пределах доступной доказательной базы. Подтвержденные финансовые показатели позволили определить направления повышенного контрольного внимания. К ним относятся расчеты с дебиторами и кредиторами, динамика коммерческих и управленческих расходов, прибыль от продаж и обработка массовых операций. При этом отсутствие в публичной отчетности данных о сроках закрытия нарушений, доле ручного контроля, просроченной задолженности по группам потребителей и едином реестре отклонений исключает возможность объявлять такие недостатки установленными фактами.

Мы рассмотрели риск-ориентированную автоматизацию как предлагаемый способ совершенствования контроля. Опыт анализа финансовых данных предприятия продемонстрировал необходимость повышения прослеживаемости контрольной информации. Применение этого инструмента к расчетам, расходам, договорной работе и управленческой отчетности может обеспечить предприятию сопоставимость данных и сокращение сроков реакции. Фундаментальной основой новой модели должна стать ответственность как условие управляемости процесса, что невозможно при использовании разрозненной фиксации в качестве единственного способа контроля. Поэтому единый реестр существенных контрольных отклонений с опорой на риск-классификацию и установленные сроки является ключевым элементом предлагаемой модели. Разработан комплекс мероприятий по внедрению усовершенствованной системы. Он включает инвентаризацию процессов, формирование матрицы рисков, разработку цифровой карточки отклонения, настройку контрольных правил, пилотирование, обучение и последующее масштабирование. Проектные сроки оставлены предварительными и должны уточняться после определения трудоемкости и ресурсов. Матрица ответственности также сформулирована через проектные роли, которые должны быть сопоставлены с реальной организационной структурой предприятия. Экономическая эффективность не объявлялась доказанной на основе произвольной денежной оценки. Поскольку открытые данные не содержат стоимости разработки, трудоемкости интеграции, величины просроченной дебиторской задолженности и стоимости предотвращенных ошибок, в работе сформирована схема последующего расчета. Она показывает, какие данные должны быть получены до определения чистого эффекта, эффективности затрат и срока окупаемости. Следовательно, основным результатом практической главы является не гарантированный денежный эффект, а методически проверяемая модель совершенствования. Ее экономическая состоятельность должна подтверждаться после получения реальной сметы, исходных KPI и результатов пилотного периода. Такой подход исключает подмену фактической эффективности сценарными коэффициентами. Поставленная цель достигнута в пределах доказательной базы работы: разработаны организационные и цифровые мероприятия по совершенствованию системы контроля ПАО «Волгоградэнергосбыт», определены показатели их оценки и сформирована методика последующего экономического обоснования. Фактическая величина экономического эффекта относится к этапу практической апробации и не может считаться установленной до получения внутренних данных предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 02.10.2026).

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/ (дата обращения: 02.10.2026).

Постановление Правительства РФ от 04.05.2012 № 442 «О функционировании розничных рынков электрической энергии, полном и (или) частичном ограничении режима потребления электрической энергии» // Система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_130498/ (дата обращения: 02.10.2026).

Литература и публикации

Антипов Д. А. Совершенствование системы финансового контроля движения денежных потоков на предприятии : текст : электронный // StudNet. — 2020. — Т. 3. — № 9. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-finansovogo-kontrolya-dvizheniya-denezhnyh-potokov-na-predpriyatii (дата обращения: 02.10.2026).

Баловцев С. В., Воробьева О. В. Совершенствование системы производственного контроля — залог успеха горнодобывающего предприятия : текст : электронный // Горный информационно-аналитический бюллетень (научно-технический журнал). — 2017. — № 2. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-proizvodstvennogo-kontrolya-zalog-uspeha-gornodobyvayuschego-predpriyatiya (дата обращения: 02.10.2026).

Валяев Г. А., Ильина М. Ю. Совершенствование системы внутреннего контроля промышленного предприятия : текст : электронный // Вестник евразийской науки. — 2023. — Т. 15. — № 6S. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-vnutrennego-kontrolya-promyshlennogo-predpriyatiya (дата обращения: 02.10.2026).

Евлоева М. А. Совершенствование организации системы внутреннего контроля предприятия : текст : электронный // Вопросы науки и образования. — 2018. — № 15 (27). — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-organizatsii-sistemy-vnutrennego-kontrolya-predpriyatiya (дата обращения: 02.10.2026).

Мустакимов В. А. GPT экономистам. 550 промптов, повышающих производительность в 1000 раз. — Екатеринбург: Академия перефразирования и рерайта. Издательские решения, 2023. — 280 с. — ISBN 978-5-0060-4146-2.

Садыкова Т. М., Коблова Г. И., Ваганова О. Е., Аукина А. И., Федотова Е. С. Совершенствование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятиях гостиничного бизнеса : текст : электронный // Промышленность: экономика, управление, технологии. — 2020. — № 3 (82). — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-vnutrennego-kontrolya-i-buhgalterskogo-ucheta-na-predpriyatiyah-gostinichnogo-biznesa (дата обращения: 02.10.2026).

Серяков Г. Н. Совершенствование системы контроля над инвестиционной деятельностью промышленного предприятия : текст : электронный // Вестник Полоцкого государственного университета. Серия D. Экономические и юридические науки. — 2009. — № 10. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-kontrolya-nad-investitsionnoy-deyatelnostyu-promyshlennogo-predpriyatiya (дата обращения: 02.10.2026).

Старцева И. А. Совершенствование системы контроля производственной деятельности предприятия : текст : электронный // Экономика и социум. — 2019. — № 6 (61). — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-kontrolya-proizvodstvennoy-deyatelnosti-predpriyatiya (дата обращения: 02.10.2026).

Фаталиева С. Н. Совершенствование системы корпоративного управления и контроля как условие эффективного функционирования российских предприятий : текст : электронный // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. — 2007. — № 2. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-korporativnogo-upravleniya-i-kontrolya-kak-uslovie-effektivnogo-funktsionirovaniya-rossiyskih-1 (дата обращения: 02.10.2026).

Святов В. В., Чиненков Л. С. Совершенствование производственных систем (на примере системы контроля за исполнением работ промышленного предприятия) : текст : электронный // Иннов: электронный научный журнал. — 2013. — № 3 (16). — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-proizvodstvennyh-sistem-na-primere-sistemy-kontrolya-za-ispolneniem-rabot-promyshlennogo-predpriyatiya (дата обращения: 02.10.2026).

Интернет-источники

Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности ФНС России. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «Волгоградэнергосбыт», ИНН 3445071523, за 2024 г. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://bo.nalog.gov.ru/download/bfo/pdf/475817?detailId=51290750&period=2024 (дата обращения: 02.10.2026).

ПАО «Волгоградэнергосбыт». Официальный сайт [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://energosale34.ru/ (дата обращения: 02.10.2026). Доступность ресурса требует повторного подтверждения.

Банк России. Кодекс корпоративного управления. Письмо Банка России от 10.04.2014 № 06-52/2463 «О Кодексе корпоративного управления» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://cbr.ru/issuers_corporate/ (дата обращения: 02.10.2026).